Modificări privind Impozitul pe Venitul microîntreprinderilor

MODIFICĂRILE ADUSE CODULUI FISCAL PRIN ORDONANȚA GUVERNULUI NR. 16/2022.

MODIFICĂRI PRIVIND IMPOZITUL PE VENITUL MICROÎNTREPRINDERILOR.

Impozitarea așa-numitelor „microîntreprinderi” a devenit cel mai răspândit sistem de impozitare din România.

Motivul este că, pentru aceeași cifră de afaceri, impozitarea ca microîntreprindere – 1% impozit pe venit de la 1 ianuarie 2023 – permite o sarcină fiscală mai mică decât impozitarea ca „macroîntreprindere”, care plătește 16% impozit pe profit. Aceasta doar pentru că activitatea poate fi clasificată ca microîntreprindere.

Cu toate acestea, începând cu 1 ianuarie 2023, sistemul de impozitare a veniturilor pentru microîntreprinderi va suferi modificări importante, după cum explicăm mai jos.

Desigur, pentru a fi clasificată ca microîntreprindere, trebuie îndeplinite anumite condiții, care au fost actualizate prin Ordonanța Guvernului nr. 16/2022. Acesta este un act normativ care a adus unele modificări la Legea nr. 227/2015 a Codului fiscal.

În conformitate cu prevederile Ordonanței Guvernului nr. 16/2022, art. 47 (1) lit. c), o microîntreprindere este o persoană juridică română care îndeplinește cumulativ următoarele condiții, la data de 31 decembrie a anului fiscal anterior:

1. Cifra de afaceri anuală nu trebuie să depășească 500.000 de euro, echivalentul în lei (înainte de intrarea în vigoare a normei, limita anterioară era de 1 milion de euro).
2. Capitalul nu trebuie să fie deținut de stat sau de unități administrative teritoriale (condiția anterioară);
3. Să nu facă obiectul unei proceduri de dizolvare, urmată de lichidare, în temeiul legii (condiție stabilită anterior);
4. Veniturile realizate nu trebuie să provină din servicii de consultanță și/sau de management în proporție de peste 80% din venitul total (condiție nouă);
5. Trebuie să aibă cel puțin un angajat cu normă întreagă, cu excepția societăților nou înființate (anterior, microîntreprinderile puteau să nu aibă niciun angajat, motiv pentru care se aplica procentul de 3% în loc de cel de 1%);
6. Asociatii/acționarii microîntreprinderilor nu trebuie să dețină mai mult de 25% din valoarea titlurilor de participare/numărul de acțiuni sau drepturi de vot la mai mult de trei societăți românești care se încadrează în regimul fiscal al microîntreprinderilor (condiție nou stabilită).

În plus, OG nr. 16/2022 introduce și alte prevederi. Ar trebui să se țină seama de următoarele:

• Începând cu 1 ianuarie 2023, societățile care își desfășoară activitatea în sectorul de activitate HORECA (acronim pentru Hotellerie – Resturant – Café) pot opta pentru aplicarea regimului microîntreprinderilor fără a fi nevoite să aplice regulile de ieșire din regim în cazul nerespectării condițiilor;
• Microîntreprinderile pot opta pentru plata impozitului pe profit, dar numai începând cu anul fiscal următor, nu în timpul anului fiscal, și nu pot reveni la sistemul microîntreprinderilor dacă au ieșit din acesta după 1 ianuarie 2023. Cu toate acestea, în cazul în care cel puțin una dintre condițiile menționate mai sus nu mai este îndeplinită sau sunt demarate activități care sunt excluse de la aplicarea sistemului de impozitare, societatea respectivă va trebui să aplice impozitul pe profit de la începutul trimestrului în care condiția (condițiile)/condițiile nu au mai fost îndeplinite, fără posibilitatea de a opta pentru aplicarea sistemului microîntreprinderilor în viitor;
• Trecerea la sistemul de impozitare a microîntreprinderilor este opțională. Prin urmare, chiar dacă o societate îndeplinește condițiile menționate mai sus, aceasta poate opta pentru impozitarea profiturilor cu 16%;
• O persoană juridică română nou înființată poate opta pentru plata impozitului pe veniturile microîntreprinderilor începând cu primul an fiscal, în termen de 30 de zile de la data înregistrării persoanei juridice respective.
• În ceea ce privește cerința privind angajatul, în cazul în care raportul de muncă este suspendat, conform legii, condiția de a avea cel puțin un angajat este îndeplinită dacă perioada de suspendare este mai mică de 30 de zile și dacă situația este înregistrată pentru prima dată în anul fiscal respectiv. În caz contrar, intră automat în regim normal.

Una dintre noile clauze, care creează multe complicații în practică, este stabilirea unei condiții pentru deținerea de participații de către același asociat/acționar în cel mult trei microîntreprinderi.

1. Conform noilor condiții prevăzute în OG nr. 16/2022, o persoană nu poate deține mai mult de 25% din valoarea/numărul de participații sau drepturi de vot în mai mult de trei microîntreprinderi. Prin urmare, asociații care dețin mai mult de 25% din capitalul social în mai mult de trei societăți vor trebui să aleagă maximum trei societăți care vor fi eligibile pentru impozitul pe veniturile microîntreprinderilor. Bineînțeles, companiile alese trebuie să îndeplinească toate celelalte condiții. În practică, atunci când există mai mulți parteneri cu participații diferite în diferite companii, este foarte dificil de imaginat cum se vor lua aceste decizii, ce se va întâmpla dacă nu se ajunge la un acord între partenerii majoritari? Ce companie ar trebui să renunțe la statutul de microîntreprindere și să treacă la impozitul pe venit de 16% pentru macroîntreprinderi?

B.Întreprinderile înregistrate ca microîntreprinderi trebuie să aibă cel puțin un angajat cu normă întreagă sau mai mulți angajați cu fracțiune de normă ale căror ore de lucru combinate sunt echivalente cu cele ale unui angajat cu normă întreagă. Cu toate acestea, începând cu 1 august 2022, conform aceleiași OG nr. 16/2022, acești angajați cu timp parțial vor trebui să plătească contribuții de asigurări sociale la nivelul salariului minim, indiferent de salariul prevăzut în contract. Aceasta este o dispoziție care poate anula beneficiul impozitării ca microîntreprindere.

Reconta Management Group MODIFICĂRILE ADUSE CODULUI FISCAL PRIN ORDONANȚA GUVERNULUI NR. 16/2022.

MODIFICĂRI PRIVIND IMPOZITUL PE VENITUL MICROÎNTREPRINDERILOR.

Impozitarea așa-numitelor „microîntreprinderi” a devenit cel mai răspândit sistem de impozitare din România.

Motivul este că, pentru aceeași cifră de afaceri, impozitarea ca microîntreprindere – 1% impozit pe venit de la 1 ianuarie 2023 – permite o sarcină fiscală mai mică decât impozitarea ca „macroîntreprindere”, care plătește 16% impozit pe profit. Aceasta doar pentru că activitatea poate fi clasificată ca microîntreprindere.

Cu toate acestea, începând cu 1 ianuarie 2023, sistemul de impozitare a veniturilor pentru microîntreprinderi va suferi modificări importante, după cum explicăm mai jos.

Desigur, pentru a fi clasificată ca microîntreprindere, trebuie îndeplinite anumite condiții, care au fost actualizate prin Ordonanța Guvernului nr. 16/2022. Acesta este un act normativ care a adus unele modificări la Legea nr. 227/2015 a Codului fiscal.

În conformitate cu prevederile Ordonanței Guvernului nr. 16/2022, art. 47 (1) lit. c), o microîntreprindere este o persoană juridică română care îndeplinește cumulativ următoarele condiții, la data de 31 decembrie a anului fiscal anterior:

1. Cifra de afaceri anuală nu trebuie să depășească 500.000 de euro, echivalentul în lei (înainte de intrarea în vigoare a normei, limita anterioară era de 1 milion de euro).
2. Capitalul nu trebuie să fie deținut de stat sau de unități administrative teritoriale (condiția anterioară);
3. Să nu facă obiectul unei proceduri de dizolvare, urmată de lichidare, în temeiul legii (condiție stabilită anterior);
4. Veniturile realizate nu trebuie să provină din servicii de consultanță și/sau de management în proporție de peste 80% din venitul total (condiție nouă);
5. Trebuie să aibă cel puțin un angajat cu normă întreagă, cu excepția societăților nou înființate (anterior, microîntreprinderile puteau să nu aibă niciun angajat, motiv pentru care se aplica procentul de 3% în loc de cel de 1%);
6. Asociatii/acționarii microîntreprinderilor nu trebuie să dețină mai mult de 25% din valoarea titlurilor de participare/numărul de acțiuni sau drepturi de vot la mai mult de trei societăți românești care se încadrează în regimul fiscal al microîntreprinderilor (condiție nou stabilită).

În plus, OG nr. 16/2022 introduce și alte prevederi. Ar trebui să se țină seama de următoarele:

• Începând cu 1 ianuarie 2023, societățile care își desfășoară activitatea în sectorul de activitate HORECA (acronim pentru Hotellerie – Resturant – Café) pot opta pentru aplicarea regimului microîntreprinderilor fără a fi nevoite să aplice regulile de ieșire din regim în cazul nerespectării condițiilor;
• Microîntreprinderile pot opta pentru plata impozitului pe profit, dar numai începând cu anul fiscal următor, nu în timpul anului fiscal, și nu pot reveni la sistemul microîntreprinderilor dacă au ieșit din acesta după 1 ianuarie 2023. Cu toate acestea, în cazul în care cel puțin una dintre condițiile menționate mai sus nu mai este îndeplinită sau sunt demarate activități care sunt excluse de la aplicarea sistemului de impozitare, societatea respectivă va trebui să aplice impozitul pe profit de la începutul trimestrului în care condiția (condițiile)/condițiile nu au mai fost îndeplinite, fără posibilitatea de a opta pentru aplicarea sistemului microîntreprinderilor în viitor;
• Trecerea la sistemul de impozitare a microîntreprinderilor este opțională. Prin urmare, chiar dacă o societate îndeplinește condițiile menționate mai sus, aceasta poate opta pentru impozitarea profiturilor cu 16%;
• O persoană juridică română nou înființată poate opta pentru plata impozitului pe veniturile microîntreprinderilor începând cu primul an fiscal, în termen de 30 de zile de la data înregistrării persoanei juridice respective.
• În ceea ce privește cerința privind angajatul, în cazul în care raportul de muncă este suspendat, conform legii, condiția de a avea cel puțin un angajat este îndeplinită dacă perioada de suspendare este mai mică de 30 de zile și dacă situația este înregistrată pentru prima dată în anul fiscal respectiv. În caz contrar, intră automat în regim normal.

Una dintre noile clauze, care creează multe complicații în practică, este stabilirea unei condiții pentru deținerea de participații de către același asociat/acționar în cel mult trei microîntreprinderi.

1. Conform noilor condiții prevăzute în OG nr. 16/2022, o persoană nu poate deține mai mult de 25% din valoarea/numărul de participații sau drepturi de vot în mai mult de trei microîntreprinderi. Prin urmare, asociații care dețin mai mult de 25% din capitalul social în mai mult de trei societăți vor trebui să aleagă maximum trei societăți care vor fi eligibile pentru impozitul pe veniturile microîntreprinderilor. Bineînțeles, companiile alese trebuie să îndeplinească toate celelalte condiții. În practică, atunci când există mai mulți parteneri cu participații diferite în diferite companii, este foarte dificil de imaginat cum se vor lua aceste decizii, ce se va întâmpla dacă nu se ajunge la un acord între partenerii majoritari? Ce companie ar trebui să renunțe la statutul de microîntreprindere și să treacă la impozitul pe venit de 16% pentru macroîntreprinderi?

B.Întreprinderile înregistrate ca microîntreprinderi trebuie să aibă cel puțin un angajat cu normă întreagă sau mai mulți angajați cu fracțiune de normă ale căror ore de lucru combinate sunt echivalente cu cele ale unui angajat cu normă întreagă. Cu toate acestea, începând cu 1 august 2022, conform aceleiași OG nr. 16/2022, acești angajați cu timp parțial vor trebui să plătească contribuții de asigurări sociale la nivelul salariului minim, indiferent de salariul prevăzut în contract. Aceasta este o dispoziție care poate anula beneficiul impozitării ca microîntreprindere.

Reconta Management Group